Налог по счёту иностранного исполнителя перечисляет в бюджет российский покупатель — та самая организация или предприниматель, которые этот счёт оплачивают. Сам иностранный исполнитель платит российский налог в двух случаях: он встал здесь на налоговый учёт по своей деятельности либо продал вам товар, работу или услугу через своё российское обособленное подразделение. Учёт, открытый из-за недвижимости, транспорта или счёта в банке, роль покупателя не отменяет; филиал поставщика в России сам по себе тоже её не снимает, пока сделка идёт мимо этого филиала. Ко дню перевода денег иностранцу налог тоже больше не привязан: такое правило действовало до 1 января 2023 года.
Обязанность возникает при совпадении трёх условий: покупатель — российская организация или индивидуальный предприниматель, продавец — иностранное лицо без учёта в российских налоговых органах, местом реализации признана Россия. Налог не прибавляют к цене договора, а выделяют из неё — по расчётной ставке 22/122. Платится она равными долями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала. Вычесть уплаченное может только тот, кто сам платит НДС по своим операциям: для упрощенца эта сумма остаётся частью стоимости покупки.
Параметр | Значение |
|---|---|
Кто платит налог | Российский покупатель — организация или индивидуальный предприниматель |
Когда обязанность возникает | Покупатель российский, продавец не состоит на учёте в налоговых органах России, место реализации — Россия |
Ставка | Расчётная, 22/122: налог выделяют из суммы договора, а не прибавляют к ней |
С какой суммы считается | Доход иностранного продавца по каждой операции отдельно, налог сидит внутри этой суммы |
Срок уплаты | Равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом |
Кому доступен вычет | Плательщику НДС, который использует покупку в облагаемой деятельности |
Актуально на | 4 сентября 2026 года |
Когда вы — налоговый агент при оплате нерезиденту
Три условия, которые должны совпасть
Роль агента вырастает из пункта 1 и пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса и держится на трёх признаках сразу. Покупатель — российская организация или индивидуальный предприниматель. Продавец — иностранное лицо одной из трёх категорий, которые перечисляет пункт 1 статьи 161. Первая — компания, не состоящая на учёте в российских налоговых органах. Вторая — состоящая на учёте только из-за принадлежащей ей в России недвижимости, транспорта или открытого счёта в банке. Третья — состоящая на учёте по месту нахождения своего обособленного подразделения в России, кроме случаев, когда реализация идёт через это подразделение. Местом реализации товара, работы или услуги признаётся территория России.
Ошибаются чаще всего на четвёртом условии, которого в норме нет, — на налоговом режиме самого покупателя. Пункт 2 статьи 161 закрывает этот вопрос дословно: агент исполняет обязанность «вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика».
Упрощённая система роль агента сохраняет, и то же самое отдельно записано в пункте 5 статьи 346.11. Освобождение от собственного НДС по своим продажам работает в другой плоскости и на агентскую обязанность не влияет.
Налоговый учёт и валютный статус контрагента при этом не связаны: иностранная компания остаётся нерезидентом для валютного контроля и после постановки на учёт в российской налоговой — сами статусы разбирает материал про резидентов и нерезидентов.
Когда налог платит сам иностранец
Оплата НДС нерезидентом возможна в двух случаях. Первый — иностранная компания встала на учёт в российском налоговом органе по своей деятельности. Второй — реализация прошла через её обособленное подразделение в России. И там и там налог по этим операциям она исчисляет и перечисляет сама, а роль агента у покупателя не появляется.
Решают основание регистрации и то, кто выступил стороной сделки. Учёт, открытый только из-за принадлежащей компании в России недвижимости, транспорта или счёта в банке, обязанность с покупателя не снимает — пункт 1 статьи 161 называет эти основания отдельной оговоркой. Одного филиала или представительства поставщика в России для этого тоже мало: обязанность уходит, только если товар, работу или услугу вы купили именно через это подразделение — договор, счёт и акт оформлены на него.
Статус контрагента поэтому выясняют до выплаты: между датой договора и датой оплаты он может измениться, а обязанность определяется на момент, когда деньги уходят. Подтверждение запрашивают у самого контрагента — копию свидетельства о постановке на учёт, из которой видно основание регистрации.
Место реализации: от чего зависит, возник ли налог вообще
Пока место реализации не определено, ни ставки, ни срока не существует: налог возникает только там, где реализация признана совершённой на территории России. Критерии для работ и услуг перечислены в статье 148 Налогового кодекса, и их пять: четыре закрывают конкретные типы услуг, пятый работает по остатку.
Связана непосредственно с недвижимостью
- Чем определяется место реализации
- Где находится сам объект
- Что смотрим в документах
- Адрес объекта в договоре, акте и технической документации
Связана с движимым имуществом, воздушными и морскими судами, судами внутреннего плавания
- Чем определяется место реализации
- Где имущество находилось во время работ
- Что смотрим в документах
- Место выполнения работ в акте, документы о ввозе и вывозе оборудования
Культура, искусство, образование, физкультура, туризм, отдых и спорт
- Чем определяется место реализации
- Где услуги фактически оказаны
- Что смотрим в документах
- Программа и место проведения, документы о поездке участников
Названные в Кодексе услуги: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые, обработка информации, НИОКР, разработка ПО, предоставление персонала, передача прав на патенты, товарные знаки и авторские права, аренда движимого имущества — и остальные из того же перечня
- Чем определяется место реализации
- Где ведёт деятельность покупатель
- Что смотрим в документах
- Государственная регистрация покупателя, учредительные документы, место управления
Всё остальное
- Чем определяется место реализации
- Где ведёт деятельность исполнитель
- Что смотрим в документах
- Регистрация иностранного продавца и место, откуда он работает
Название раздела в договоре ответа не даёт: критерий выбирают по тому, что исполнитель делал в действительности. Ремонт станка на площадке иностранного завода и тот же ремонт, выполненный приехавшими специалистами на вашем производстве, идут по одному и тому же подпункту про движимое имущество и получают противоположные ответы — имущество в эти моменты находилось в разных странах.
Ещё один риск — смешанный договор, где консультации, обучение и доработка программы идут одной строкой и одной суммой. Место реализации у этих услуг может различаться, а разделить стоимость постфактум нечем: доказательства доли, которая к России не относится, взять неоткуда. Стоимость по видам услуг разводят заранее — в самом договоре и затем в акте.
Контрагент из ЕАЭС: правило стоит в Протоколе, а не в Налоговом кодексе
Для работ и услуг, купленных у контрагента из Армении, Беларуси, Казахстана или Киргизии, место реализации определяет Раздел IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов — Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Приоритет международного договора над Кодексом задан самим Кодексом, пунктом 1 статьи 7. Критерии пункта 29 Протокола текстуально близки к статье 148, но это самостоятельная норма, и в документах по сделке ссылаться нужно именно на неё.
Импорт товаров из союза устроен по-своему: косвенный налог платит собственник ввезённого товара, и уплачивается он в налоговую инспекцию по месту учёта собственника, минуя таможню. Срок один и тот же для денег и для отчётности — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт. Вместе с декларацией по косвенным налогам подаётся заявление о ввозе товаров.
Налог, который поставщик из союза выделил в своём документе по правилам своей страны, к вычету в России не принимается: бюджеты разных государств налоги друг другу не возмещают. Для российского покупателя такая сумма остаётся частью цены товара или услуги.
Сколько удержать: расчётная ставка 22/122
Обычная ставка прибавляет налог к цене: было 1000, стало 1220. С агентским налогом наоборот. Пункт 1 статьи 161 считает базой доход иностранного продавца «с учётом налога» — то есть исходит из того, что 22 процента уже сидят внутри суммы, записанной в договоре. Их оттуда достают.
Для этого и нужна расчётная ставка. Формулу задаёт пункт 4 статьи 164: основную ставку делят на 100 плюс та же ставка. Основная стоит в пункте 3 той же статьи и равна 22 процентам — отсюда 22/122.
Величину сверяют на дату операции: до 2026 года действовала другая ставка, и разборы, написанные раньше, дают устаревшее число. Текст статьи проверен 4 сентября 2026 года.
Условный расчёт
Сумма по договору, налог внутри неё — 1000 условных единиц.
Налог: 1000 × 22 / 122 = 180,33 условной единицы.
Остаётся иностранному исполнителю: 1000 − 180,33 = 819,67 условной единицы.
Проверка с другой стороны: 819,67 × 22% = 180,33. Значит 819,67 — цена услуги без налога, и вместе с налогом она даёт ровно ту тысячу, что стоит в договоре.
Когда платёж идёт в валюте, база считается в рублях по курсу на дату фактического осуществления расходов — так это сформулировано в пункте 3 статьи 153, и для покупателя такой датой служит день платежа исполнителю. Курсовые разницы, которые при этом возникают, — уже вопрос бухгалтерского учёта.
Если НДС в договоре не оговорён, налог ложится сверх суммы
Иностранный исполнитель ждёт ровно ту сумму, которая стоит в инвойсе, и о российском налоге в его расчётах ничего нет. Отдельного правила на этот случай Кодекс не даёт: он говорит только о том, что база агента — доход продавца с учётом налога.
Дальше вопрос решает договор. Когда стороны не написали, включает ли цена российские косвенные налоги, уменьшить платёж исполнителю в одностороннем порядке уже не выйдет: цена — условие договора, и решением бухгалтерии оно не меняется. Налог в такой ситуации покупателю приходится начислять поверх согласованной суммы и вносить в бюджет из своих денег.
Решается это до подписания — налоговой оговоркой. В договоре прямо указывают, включает ли цена российские косвенные налоги и за чей счёт они уплачиваются; если цена стоит «нетто», там же оговаривают порядок увеличения суммы на налог. Конкретную формулировку под сделку готовит юрист: универсального текста, который подошёл бы любому контракту, здесь нет.
Срок оплаты НДС нерезидентов: три платежа до 28-го числа
Агентский налог уплачивается в общем порядке пункта 1 статьи 174: равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом. Место уплаты задаёт пункт 3 той же статьи — по месту нахождения агента. Порядок проверен по тексту статьи 4 сентября 2026 года.
Для платежа, прошедшего внутри квартала, это выглядит так:
Первая треть суммы — не позднее 28-го числа первого месяца следующего квартала.
Вторая треть — не позднее 28-го числа второго месяца.
Последняя треть — не позднее 28-го числа третьего месяца.
Важно. Правило, по которому агент платил налог одновременно с переводом денег иностранному лицу, отменено с 1 января 2023 года: абзацы второй и третий пункта 4 статьи 174 утратили силу. Отменённое правило продолжает жить в старых разборах и бухгалтерских памятках, и цена этой ошибки двойная. Платёж иностранному исполнителю больше не нужно придерживать до уплаты налога, а ориентир «25-е число», который тоже попадается в таких материалах, устарел ещё раньше.
Вычет уплаченного налога: он положен не каждому агенту
Кому вычет доступен
Обязанность заплатить и право вычесть заданы разными нормами, и разводить их приходится постоянно. Платить обязан каждый агент: пункт 2 статьи 161 исключений по режиму налогообложения не делает. Вычет даёт пункт 3 статьи 171, и круг адресатов там заметно уже: право есть у покупателей-агентов, которые состоят на учёте в налоговых органах и сами исполняют обязанности налогоплательщика, и только если покупка использована в облагаемой деятельности.
Для компании на упрощённой системе это означает, что налог она перечисляет, а поставить его к вычету не может: сумма увеличивает стоимость покупки. Основание вычета для тех, кому он положен, статья 172 описывает отдельно — это документы, подтверждающие исчисление налога агентом. Счетов-фактур иностранный продавец не выдаёт, и ждать их бессмысленно.
В каком квартале заявляется
Трёхлетний перенос вычета к агентскому налогу отношения не имеет. Пункт 1.1 статьи 172 адресует эту возможность вычетам, «предусмотренным пунктом 2 статьи 171», то есть налогу, который предъявил поставщик. Вычет налогового агента стоит в пункте 3 той же статьи и в перечень не входит. Так же читают норму и ведомства: письмо Минфина России от 14.07.2020 № 03-07-14/61018 и письмо ФНС России от 08.10.2021 № БВ-4-3/14235@.
Оплата через посредника: у кого остаётся роль налогового агента
То, что деньги иностранному исполнителю уходят через посредника, покупателя по договору не меняет: пункт 2 статьи 161 связывает роль агента с приобретением товаров, работ или услуг на территории России. По общему правилу обязанность исчислить налог и перечислить его в бюджет остаётся на компании, которая купила услугу.
Общим оно и остаётся: исключения из него существенные. Пункт 5 статьи 161 знает случаи, когда налоговым агентом признаётся посредник, участвующий в расчётах; пункт 10 статьи 174.2 при цепочке посредников назначает агентом того из них, кто рассчитывается непосредственно с покупателем, независимо от того, с кем у этого посредника заключён договор. Цена ошибки здесь несимметрична: если агентом признан посредник, покупатель остаётся без вычета — оснований из пункта 5 статьи 161 в пункте 3 статьи 171 нет.
По тексту пункта 5 статьи 161 агентом становится организация или индивидуальный предприниматель, которые ведут предпринимательскую деятельность с участием в расчётах по договору поручения, комиссии или агентскому договору с иностранным продавцом. Если посредник выполняет только техническую платёжную функцию — не реализует товары, работы или услуги иностранного продавца и не действует в его интересах, — оснований признать его агентом по этому пункту, как правило, нет. Окончательный вывод делают по существу договоров, как бы ни назывался сам сервис. Поэтому схему расчётов и договорную обвязку смотрят до платежа, по конкретной сделке.
Дату, на которую при расчётах через посредника определяется налоговая база, Минфин привязывает к перечислению денег посреднику — письма от 11.06.2025 № 03-07-08/57510 и от 30.09.2025 № 03-07-08/94479. Это позиция ведомства: сами письма оговорены как информационно-разъяснительные, прямой нормы в Кодексе нет, а более раннее разъяснение ФНС в пункте 12 Приложения к письму от 18.12.2020 № СД-4-3/20902@ называет другую точку — дату фактического платежа иностранному лицу.
Вторая половина сюжета — вознаграждение самого иностранного посредника: это его собственная услуга со своим местом реализации. Если посредник привлекал для вас исполнителя услуг из кодексного перечня (консультационных, юридических, рекламных и прочих оттуда же), его вознаграждение идёт по месту деятельности покупателя, то есть по России, и по нему возникает вторая агентская обязанность. За пределами перечня работает правило по остатку, место деятельности исполнителя, и российского налога у вознаграждения нет.
Бухгалтерская сторона расчётов через посредника — на каком счёте держать перечисленное, чем датировать проводку, куда относить разницы курсов — разобрана в материале про учёт оплаты через агента.
Налог у источника — вторая обязанность, с НДС не связанная
Агентский НДС живёт в главе 21 Кодекса. Удержание налога с дохода иностранной компании у источника выплаты — это глава 25, статьи 310 и 289. Одна выплата нерезиденту способна породить обе обязанности сразу, одну из них или ни одной: проверок здесь две, и результаты у них независимые.
Отчётность по выплатам иностранным организациям тоже идёт отдельно от декларации по НДС. Налоговый расчёт о выплаченных доходах подаётся по месту нахождения агента, а сроки у него свои:
за отчётный период — не позднее 25 календарных дней со дня его окончания;
по итогам года — не позднее 25 марта следующего года.
Расчёт подают за тот период, в котором иностранной организации выплачивали доходы от источников в России. Оплата импортного товара иностранному продавцу такого дохода по статье 309, как правило, не образует: если за период иностранным организациям платили только за товары, представлять расчёт из-за этих платежей не требуется. Когда расчёт всё же подаётся по другим выплатам, платежи за товары показывают в разделе 5, и получателем дохода там указывают иностранного продавца.
Одно послабление ФНС дала письмом от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@, адресованным самим инспекциям: доходы от работ и услуг, оказанных иностранной организацией вне территории России, в расчёте могут не отражаться. Формулировка даёт агенту право, которым он пользуется по своему усмотрению, и распространяется она только на работы и услуги. С 1 января 2024 года у послабления появилась граница: подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 отнёс к доходам от источников в России работы и услуги, которые иностранная организация оказала взаимозависимому лицу, ведущему деятельность в России.
Ставку и сам порядок удержания способно поменять налоговое соглашение со страной контрагента — применимость проверяют по конкретной выплате и по документам, которые предоставил получатель.
Что проверить и собрать до платежа
☐ Статус иностранного контрагента на дату выплаты: состоит ли он на учёте в российском налоговом органе и по какому основанию.
☐ Место реализации по конкретной услуге — по тому критерию, который к ней подходит по содержанию работ.
☐ Оговорка о налоге в договоре: включает ли цена российские косвенные налоги и за чей счёт они уплачиваются.
☐ Сумма налога по расчётной ставке и дата платежа исполнителю, от которой отсчитывается квартал уплаты.
☐ Код вида валютной операции для платёжного поручения, согласованный с обслуживающим банком.
☐ Документы, подтверждающие характер услуги: договор с разделённой по видам услуг стоимостью, акт, техническое задание или отчёт исполнителя.
Что ещё спрашивают про агентский НДС
Налогом облагается реализация, местом которой признана Россия; сам перевод денег иностранному исполнителю объектом налогообложения не признаётся. Дальше два варианта. Место реализации Россия и продавец не состоит на учёте в российских налоговых органах — налог считает и перечисляет покупатель. Место реализации за пределами России — российского налога по этой сделке нет.
Отсчёт идёт от даты, когда деньги ушли исполнителю. Платёж в середине квартала попадает в декларацию за этот же квартал, а сам налог уплачивается в следующем — тремя равными долями к 28-му числу каждого месяца. Заплатить раньше срока или всю сумму сразу закон не запрещает.
Да. Обязанность привязана к перечислению денег: налог исчисляется на дату оплаты, включая аванс за услугу, которую ещё не оказали. Обратная ситуация работает так же однозначно: акт подписан, а деньги исполнителю не отправлены — агентской обязанности пока нет, она появится вместе с платежом.
Это разные механизмы. Нулевая ставка означает, что операция облагается налогом по ставке 0 процентов и право на неё подтверждают документами. Место реализации за пределами России означает, что объекта налогообложения по операции нет вовсе: агентской обязанности не возникает, счёт-фактура не составляется, и в декларации такая сделка отражается иначе.
Не полностью. Пункт 2 статьи 161 прямо выводит из общего порядка случаи, названные в пунктах 3 и 10.1 статьи 174.2, — для услуг в электронной форме там работают свои правила. Практический признак для покупателя остаётся прежним: состоит ли иностранный поставщик на учёте в российском налоговом органе.
Агент составляет счёт-фактуру сам себе — российских документов иностранный поставщик не выдаёт. Заполняется она по правилам пунктов 5 и 6 статьи 169, к которым отсылает пункт 3 статьи 168. Привычный пятидневный срок на составление стоит в Правилах, утверждённых постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; в тексте Кодекса для этой категории агентов он отдельно не назван. Составленный счёт-фактура и служит основанием вычета тем, кому он положен.
Перед следующим платежом иностранцу
Вся проверка сводится к трём точкам. Место реализации решает, возник ли налог вообще. Сумма считается по расчётной ставке от цены, в которой налог уже сидит. Срок квартальный, и дата платежа исполнителю определяет только то, в какой квартал попала выплата.
Компаниям, которые платят иностранным исполнителям регулярно, налоговый слой удобнее держать рядом с самим платежом: наша команда с 2017 года ведёт трансграничные расчёты и готовит по сделке документы для валютного контроля — оплата нерезиденту. Как проходит контроль в обе стороны, разбирают расчёты с нерезидентом, а импортную сделку целиком — обзор Импорт: платежи и документы.
