Проверено: 4 сентября 2026
На какую дату экспортёр признаёт выручку — когда отгрузил товар или когда получил за него деньги? На первую. Выручку признают в день, когда к покупателю перешло право собственности: проводкой Дт 62 Кт 90-1, по курсу того дня. Поступление денег — отдельная операция со своей датой: Дт 52 Кт 62, по курсу дня зачисления. Между двумя датами на счёте расчётов висит требование к покупателю в валюте, и его переоценка даёт курсовую разницу, которая идёт в прочие доходы или расходы. Из этой схемы выпадает предоплата: рублёвая оценка выручки в оплаченной вперёд части складывается по курсу на дату аванса и дальше не меняется. В налоговом учёте события те же, а момент признания разницы другой — её показывают, когда покупатель заплатил.
Кому пригодится
- Значение
- Бухгалтеру компании-экспортёра на общем режиме
Счёт учёта валюты
- Значение
- 52 «Валютные счета»; субсчета, названные Инструкцией к плану счетов, — 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом»
Дата признания выручки
- Значение
- Переход права собственности к покупателю (условие «г» пункта 12 ПБУ 9/99)
Дата пересчёта поступления
- Значение
- Дата зачисления денег на счёт (Приложение к ПБУ 3/2006)
Куда идёт курсовая разница
- Значение
- В прочие доходы или расходы, счёт 91 (пункт 13 ПБУ 3/2006)
Что на отчётную дату не переоценивают
- Значение
- Полученные авансы (пункты 9–10 ПБУ 3/2006)
Когда разницу показывают в налоговом учёте
- Значение
- На дату погашения требования: положительные — по периодам 2022–2027 годов, отрицательные — 2023–2027
Две даты одной сделки, и обе нужны
Выручку признают не тогда, когда деньги оказались на счёте. ПБУ 9/99 ставит пять условий, и для экспортёра решающее — то, что в тексте нормы стоит под литерой «г»: право собственности на товар перешло от продавца к покупателю. Момент перехода задаёт контракт. Поступление денег в этих пяти условиях не участвует вовсе; если хотя бы одно из них не выполнено, полученные деньги показывают как кредиторскую задолженность.
Рублёвую оценку выручки берут по курсу того дня, когда её признали. Дальше валютная выручка поступает на счёт — и это уже самостоятельная операция со своей датой: Приложение к ПБУ 3/2006 прямо называет для операций по банковским счетам день поступления денег на счёт или их списания с него.
Между этими двумя датами и живёт вся арифметика сделки. На счёте расчётов с покупателем стоит требование, выраженное в валюте. Курс меняется, требование переоценивается — так рождается курсовая разница.
Дата зачисления денег — это дата пересчёта уже признанного дохода, а не дата его признания. Именно это теряют чаще всего: разборы по теме сплошь смешивают два события в одно, и после такой подмены выручка оказывается привязана к банковской выписке вместо контракта.
Зачисление валютной выручки на счет: счёт 52 и его аналитика
Безналичную валюту компании учитывают на счёте 52 «Валютные счета» — и деньги в российских банках, и деньги на счетах за рубежом. Счёт активный: поступление идёт по дебету, списание по кредиту. Аналитику Инструкция к плану счетов требует вести по каждому открытому счёту отдельно: компания с расчётами в трёх валютах ведёт три аналитических объекта.
Субсчёта Инструкция называет два, и различаются они географией банка: 52-1 для счетов внутри страны, 52-2 для зарубежных. Устройство самих счётов, режимы резидента и нерезидента, где какой открывают — тема отдельного разбора про валютные счета компании.
Транзитный и текущий: чего в норме нет
Почти любая статья по теме описывает счёт 52 так: внутри 52-1 два аналитических счёта, транзитный и текущий, валюта приходит на первый, потом переводится на второй. Схема рабочая и в практике распространена. Но субсчёта «транзитный» Инструкция к плану счетов не вводит — для счёта 52 в ней стоят только 52-1 и 52-2.
Разница здесь не терминологическая. Транзитный счёт существует как банковский инструмент: на него банк зачисляет валюту от нерезидента, чтобы опознать поступление и учесть операцию. А то, как этот счёт отражён в учёте и на каком субсчёте живёт, компания решает сама и закрепляет учётной политикой. Ссылаться на схему «52-1 транзитный» как на требование Минфина нельзя: в нормативном плане счетов её нет.
Свою схему субсчетов сверяйте с учётной политикой организации. Чужая статья тут не аргумент — даже когда схема в ней описана верно, обязательной она от этого не становится. Зачем банку транзитный счёт, при каком условии деньги с него доступны компании и что делать, если платёж пришёл в банк, который ваш контракт не ведёт, — разобрано в материале про поступление выручки и валютный контроль.
Проводки: от признания выручки до курсовой разницы
Типовая сделка: компания отгрузила товар иностранному покупателю, право собственности перешло по условиям контракта, деньги пришли позже.
Схема ниже — пример. Конкретные субсчета у вас свои, из рабочего плана счетов, а перечень документов задаёт учётная политика. Со своим случаем нужно сверить две вещи: когда по контракту переходит право собственности и был ли аванс. От первого зависит дата признания выручки, от второго — возникает ли курсовая разница вообще.
1
- Что произошло
- Право собственности перешло к покупателю, выручка признана по курсу этого дня
- Проводка
Дт 62 — Кт 90-1- Документ-основание
- Контракт, отгрузочные и товаросопроводительные документы
2
- Что произошло
- Поступила валютная выручка на валютный счет — пересчёт по курсу на дату зачисления
- Проводка
Дт 52 — Кт 62- Документ-основание
- Выписка по валютному счёту
3
- Что произошло
- Курс между двумя датами вырос — положительная разница
- Проводка
Дт 62 — Кт 91-1- Документ-основание
- Бухгалтерская справка-расчёт
4
- Что произошло
- Курс между двумя датами упал — отрицательная разница
- Проводка
Дт 91-2 — Кт 62- Документ-основание
- Бухгалтерская справка-расчёт
Счёт 91 здесь стоит по прямому указанию нормы: Инструкция к плану счетов называет курсовые разницы в характеристике самого счёта дважды — среди операций по его дебету и среди операций по кредиту.
Если покупатель платит вперёд
Аванс приходит раньше отгрузки и доходом не становится: его показывают в расчётах с покупателем обособленно. Слово «обособленно» здесь из самой Инструкции, а вот номер субсчёта она не задаёт. Обозначения вида «62-2» пришли из типовых конфигураций учётных программ; в тексте приказа их нет.
Рублёвая оценка выручки в части, закрытой авансом, складывается по курсу дня, когда деньги поступили, и на этом застывает — дальнейшее движение курса её уже не касается. Норма говорит об этом отдельной строкой: суммы полученных и выданных авансов после принятия к учёту в связи с изменением курса не переоцениваются.
Отсюда два следствия. По поставке, оплаченной вперёд полностью, курсовой разницы не возникает вовсе. При частичной предоплате разница считается только по неоплаченной части: оплаченная стоит по курсу аванса, остальная приходит в учёт по курсу дня признания выручки, и переоценивается уже она.
Что переоценивают на отчётную дату, а что нет
Переоценивают не всё, что выражено в валюте. Граница идёт между денежными статьями и авансами. Поступающая экспортная выручка попадает в денежные статьи дважды — сначала как требование к покупателю, потом как остаток на счёте.
Объект учёта | Переоценивается на отчётную дату | На какие даты берут курс |
|---|---|---|
Остаток на валютном счёте | Да | Дата операции и отчётная дата |
Требование к покупателю за отгруженный товар | Да | Дата признания, отчётная дата, дата погашения |
Полученный аванс | Нет | Только дата поступления аванса |
Выручка в части, закрытой авансом | Нет | Курс на дату аванса, зафиксирован |
Результат переоценки зачисляют на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы.
Переоценка предполагает, что курс есть. Если официального курса нужной валюты Банк России не устанавливает, пересчитывают по кросс-курсу, рассчитанному из курсов валют этого же регулятора. Правило появилось в ПБУ 3/2006 в редакции 2017 года и работает с 1 января 2019-го. Как договориться о курсе в контракте и что делать, когда цена и расчёт стоят в разных валютах, — отдельная тема, она разобрана в материале про курс при расчётах в валюте.
Налоговый учёт: события те же, правила другие
Бухгалтерская и налоговая картины по этой сделке совпадают в главном: доход возникает по реализации, независимо от денег. Расходятся они в моменте — когда курсовая разница попадает в налоговую базу.
Дата дохода и пересчёт
При методе начисления доходы признаются в периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денег. Для доходов от реализации датой получения дохода признаётся дата реализации, а реализация в Налоговом кодексе — это передача права собственности на товар. То есть налоговая дата совпадает с бухгалтерской, но приходит к ней своим путём — через статьи 271 и 39 НК РФ, тогда как бухгалтерская стоит на ПБУ 9/99. Два разных правила из двух разных актов; совпадение результата не делает их одним.
Валютный доход считают в рублях по тому курсу, который действует в день его признания. Требования и обязательства в валюте переоценивают на день, когда перешло право собственности, на день прекращения требования либо на последнее число месяца — смотря что произошло раньше. При авансе действует та же логика, что в бухучёте: доход в части аванса пересчитывают по курсу на дату его получения.
Когда разница попадает в налоговую базу
Курсовую разницу по валютному требованию признают в налоговом учёте на дату его прекращения — то есть когда покупатель заплатил. Правило временное, и сроки у двух его половин разные: положительные разницы — по периодам 2022–2027 годов, отрицательные — 2023–2027. По авансам курсовых разниц в налоговом учёте не возникает: обе нормы называют это исключение прямо.
Пересчёт и признание тут стоит различать, иначе правило читается шире, чем оно есть. Переоценивать требование на конец месяца по-прежнему нужно — отложено попадание получившейся разницы в базу. Бухгалтер видит разницу в учёте, а в декларацию она уходит в периоде, когда пришли деньги.
Различаются и сами точки пересчёта: в бухгалтерском учёте требование переоценивают на отчётную дату, в налоговом — на последнее число каждого месяца. Даты близкие по смыслу, но заданы разными нормами и совпадают далеко не всегда.
Сроки этого правила продлевали: изначально оно охватывало периоды до 2024 года, и статьи с такой рамкой до сих пор ходят по выдаче как действующие. Действующие границы установлены Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ, реквизит редакции стоит прямо в тексте подпунктов — проверить можно за минуту. 2027 год для этого порядка последний, и без нового продления к разницам более поздних периодов особые правила признания не относятся.
Нулевая ставка НДС: третья дата той же поставки
У экспортной поставки есть и третья дата, и отсчитывают её не от признания выручки и не от прихода денег, а от таможни. Экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, но получить её можно только с документами на руках, и на сбор этих документов отведён свой срок.
Чем подтверждают. Реестром в электронной форме со сведениями из декларации на товары и из контракта с иностранным покупателем. Пачку бумажных копий по этому основанию уже не подают; перечень сведений, формат и порядок представления реестра устанавливает налоговая служба.
В какой срок. Не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Что если не уложились. Операция облагается по общей ставке — с 1 января 2026 года это 22 процента. Но право не сгорает: представили реестры позже — уплаченный налог принимается к вычету.
Сама третья дата — момент определения налоговой базы: последнее число квартала, в котором собраны документы. Не собрали в срок — последнее число квартала, на который приходится истечение этих 180 дней. С переходом права собственности и с днём зачисления денег она не совпадает почти никогда, и держать её нужно отдельным сроком.
Что сверить по экспортной сделке до закрытия периода
☐ дата признания выручки взята по переходу права собственности — дата поступления денег на неё не влияет;
☐ рублёвая оценка в части, закрытой авансом, зафиксирована по курсу на дату аванса и не пересчитана;
☐ остаток на валютном счёте и требование к покупателю переоценены на отчётную дату;
☐ результат переоценки разнесён на прочие доходы или расходы;
☐ в налоговом учёте разница по требованию, которое покупатель ещё не оплатил, в базу не включена;
☐ схема субсчетов совпадает с вашей учётной политикой.
Период закрывают по документам, и кто-то должен их собрать. Эту часть — бумаги под каждое зачисление и переписку с банком — компания либо держит внутри, либо отдаёт: выручку от иностранных покупателей мы принимаем вместе с её документальным оформлением.
Вопросы бухгалтеров об учёте экспортной выручки
И на ту, и на другую. Норма прямо называет средства на банковских счетах среди объектов, которые пересчитывают дважды: в день самой операции и затем на дату отчётности. Путаница обычно идёт от соседнего правила про авансы: там переоценки нет, и его по инерции распространяют на деньги.
По курсу того дня, когда признана выручка. Если по контракту право собственности переходит в момент отгрузки, берут курс на 27-е. Дата выставления счёта пересчёт не определяет — она не входит ни в условия признания выручки, ни в перечень дат совершения операций.
В бухгалтерском учёте требование переоценивают на отчётную дату, поэтому часть разницы попадает в отчётность года отгрузки, а остаток — в период, когда покупатель заплатил. В налоговом учёте разница по неоплаченному требованию в базу того года не входит: её признают на дату погашения. Расхождение между двумя картинами на границе года здесь нормальное.
Всё выше — про общий режим и метод начисления. У специальных налоговых режимов момент признания дохода и работа с курсовой разницей устроены по-своему, и переносить выводы отсюда на упрощёнку не стоит.
Итог: где в этой сделке рождается разница
У экспортной поставки две учётные даты. Выручку признают, когда к покупателю перешло право собственности, деньги приходят своим сроком, и между двумя датами стоит валютное требование — из его переоценки и берётся курсовая разница, которая идёт в прочие доходы или расходы. Аванс из этой механики выпадает: он фиксирует оценку на своей дате. Счёт для валюты — 52, а его внутренняя разбивка на транзитный и текущий остаётся решением вашей учётной политики. В налоговом учёте дата дохода та же, а разницу показывают на дату, когда покупатель заплатил. Третья дата у сделки своя и к учётным не привязана: это день, на который собран пакет под нулевую ставку НДС.
Одна оговорка на будущее. ПБУ 9/99, из которого взяты условия признания выручки, действует последний полный год: с отчётности за 2027 год его заменяет федеральный стандарт ФСБУ 9/2025, и перейти на него можно досрочно. Для контрактов, которые тянутся через границу года, это стоит держать в виду. Год тут совпал случайно: этот 2027-й отсчитывает смену бухгалтерского стандарта, а конец временного порядка признания курсовых разниц — срок из налоговых правил.
Остальные темы экспортной выручки — обязательная продажа, возврат средств в страну, ответственность — собраны на головной странице раздела: валютная выручка экспортёра. Нужно ли вообще заводить выручку на счёт в России, разбирает материал про репатриацию. А сопровождение самой сделки (документы для банка, назначение платежа, зачисление) команда «Культуры платежей» ведёт с 2017 года.
